Вопрос по усн. статья 248. порядок определения доходов

Сегодня рассмотрим тему: "Вопрос по усн. статья 248. порядок определения доходов". На сайте собраны и структурированы материалы ведущих изданий. Если появились вопросы, то вы всегда можете их задать дежурному консультанту на сайте.

Статья 248. Порядок определения доходов. Классификация доходов

1. К доходам в целях настоящей главы относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации).

В целях настоящей главы товары определяются в соответствии с пунктом 3 статьи 38 настоящего Кодекса;

(абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

(в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

2. Для целей настоящей главы имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

3. Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов в соответствии со СТАТЬЯми 271 и 273 настоящего Кодекса.

В целях настоящей главы суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

(п. 3 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Источник: http://taxpravo.ru/kodex/287667-statya_248_poryadok_opredeleniya_dohodov_klassifikatsiya_dohodov

Статья 248 НК РФ. Порядок определения доходов. Классификация доходов

Новая редакция Ст. 248 НК РФ

1. К доходам в целях настоящей главы относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации).

В целях настоящей главы товары определяются в соответствии с пунктом 3 статьи 38 настоящего Кодекса;

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

2. Для целей настоящей главы имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

3. Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов в соответствии со статьями 271 и 273 настоящего Кодекса.

В целях настоящей главы суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

Комментарий к Статье 248 НК РФ

Доходы, которые получает налогоплательщик, подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы. Причем к первому виду доходов относятся, поступления от продажи товаров (работ, услуг), имущественных прав. Что считать товаром для целей налогообложения, сказано в ст. 38 НК РФ. Это любое имущество организации, реализуемое или предназначенное для реализации. То есть помимо собственно товаров и готовой продукции, сюда относится также продаваемые объекты основных средств, сырье, материалы и т.п.

Пункт 2 ст. 248 НК РФ определяет, что товары (работы, услуги) и имущественные права считаются полученными безвозмездно, если налогоплательщик не обязан в обмен на них передать свое имущество (имущественные права) или выполнить работы (оказать услуги).

Из сумм доходов исключают взимаемые с покупателей косвенные налоги: НДС и акцизы.

Доходы могут быть выражены как в рублях, так и в иностранной валюте. Последние надо пересчитать в рубли по курсу Центрального банка РФ, который установлен на дату признания этих доходов.

Налогооблагаемые доходы определяются на основании первичных документов, других документов, так или иначе, подтверждающих доход, а также документов налогового учета. Налоговому учету посвящены ст. ст. 313 — 333 НК РФ.

Обратите внимание: формулировка «других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы» появилась в Кодексе только с 2006 г. Другими словами, с этого года фискалы могут включить в доход фирмы поступления, на основании любой бумаги, которая хотя бы косвенным образом свидетельствует о получении дохода. Понятно, что такая вольная трактовка законодательства не может не стать причиной судебных разбирательств. Ведь не исключено, что наиболее рьяные проверяющие могут посчитать доходом и, скажем, сумму, указанную в рамочном договоре.

Другой комментарий к Ст. 248 Налогового кодекса Российской Федерации

Принципы определения доходов заложены в статье 41 НК.

При применении статьи 248 НК следует учитывать, как «посчитать» доходы.

Прежде всего, обращаемся к положениям статей 248 и 249 НК.

К доходам в целях главы 25 НК относятся, в частности, доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Определение доходов от реализации дано в пункте 1 статьи 249 НК.

Так, доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Далее сверяемся с определением реализации товаров, работ или услуг, данным в пункте 1 статьи 39 НК.

Если рассматриваемые операции подпадают под указанные в нем условия, определяем выручку от реализации, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Цену товаров, работ или услуг определяем, исходя из условий договора, если иное не предусмотрено статьей 40 НК.

В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются в целях налогообложения прибыли в соответствии со статьей 271 или статьей 273 НК.

Читайте так же:  Проведение ремонтных работ в подъезде

В соответствии с пунктом 3 статьи 271 НК для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).

Согласно пункту 1 статьи 273 НК организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

При этом в силу пункта 2 статьи 273 НК датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод). В соответствии с пунктом 5 статьи 273 НК налогоплательщики, определяющие доходы по кассовому методу, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

Источник: http://nkodeksrf.ru/ch-2/rzd-8/gl-25/st-248-nk-rf

Ответы на частные запросы (УСН) («Малая бухгалтерия», № 07, 2017 г.)

Считается ли индивидуальный предприниматель утратившим право на применение УСН, если остаточная стоимость принадлежащих ему основных средств превысила 150 млн руб.? Ведь требование о соблюдении этого лимита, установленное подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, касается только организаций.

Если по итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщиком допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям (ст. 346.13 НК РФ).

Исходя из сложившейся судебной практики, сформулированные условия прекращения применения упрощенной системы налогообложения, в том числе имеющие отсылочный характер (в частности, на подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), являются общими и распространяются на всех налогоплательщиков, то есть на организации и индивидуальных предпринимателей (решение Верховного суда РФ от 02.08.2016 № АКПИ16-486, Апелляционное определение Верховного суда РФ от 29.11.2016 № АПЛ16-489).

В рассматриваемой ситуации налогоплательщик — индивидуальный предприниматель утратил право на применение УСН с начала того квартала, в котором перестал соответствовать, в частности, требованию, установленному подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Учитываются ли в составе доходов при УСН субсидии, полученные в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»?

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения в составе доходов учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ (ст. 346.15 НК РФ). При этом доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются.

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определены в ст. 251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим. Субсидии, полученные в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», в данном перечне не поименованы, в связи с чем учитываются налогоплательщиками в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Каков порядок учета и отражения в Книге доходов и расходов субсидий, полученных в рамках Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»?

Положениями абз. 6 п. 1 ст. 346.17 НК РФ определено, что при УСН средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.

Данный порядок признания доходов в соответствии с абз. 7 п. 1 ст. 346.17 НК РФ применяется налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, а также налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, при условии ведения ими учета сумм выплат (средств).

В соответствии с п. 2.4 и 2.5 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н, в графе 4 раздела I Книги отражаются суммы полученных выплат (субсидий) в размере фактически произведенных за счет этого источника расходов, а в графе 5 раздела I Книги — соответствующие суммы осуществленных (признанных) расходов.

(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 28.09.2017 № 03-11-06/2/62961)

Автономная некоммерческая организация, применяющая УСН, осуществляет деятельность в сфере образования, доход от осуществления образовательной деятельности составляет 100% всех доходов.Вправе ли такая организация применять пониженные тарифы страховых взносов? Распространяется ли на нее требование о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн руб.)?

Исходя из положений подп. 7 п. 1 и подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ, для некоммерческих организаций (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированных в установленном законодательством РФ порядке, применяющих УСН и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в области, в частности, образования, на период до 2018 г. (включительно) установлен совокупный пониженный тариф страховых взносов в размере 20%.

Такие организации применяют пониженные тарифы, предусмотренные подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ, при условии, что по итогам года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по таким тарифам, не менее 70% суммы всех доходов организации за указанный период составляют в совокупности виды доходов, указанные в п. 7 ст. 427 НК РФ. Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Читайте так же:  Как подать на алименты на взрослого сына или дочь

Таким образом, если автономная некоммерческая организация, применяющая УСН и осуществляющая деятельность в сфере образования, отвечает необходимому для применения пониженных тарифов страховых взносов вышеприведенному условию о доле доходов, то такая организация вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ. При этом требование о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн руб.), установленное абз. 3 подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, на такую организацию не распространяется.

(Источник: ПИСЬМА Минфина России от 21.09.2017 № 03-15-06/61100, от 21.09.2017 № 03-15-06/61033)

Включается ли в состав доходов стоимость излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации?

При определении объекта налогообложения при УСН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 248 НК РФ установлено, что к доходам относятся, в частности, внереализационные доходы, которые определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.

Согласно п. 20 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Таким образом, стоимость излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Каков порядок учета организацией, применяющей УСН с объектом «доходы минус расходы», реализации товаров, выявленных в ходе инвентаризации?

Стоимость излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав доходов при применении УСН (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248, п. 20 ст. 250 НК РФ).

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

В соответствии с подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения полученные доходы уменьшаются на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ предусмотрено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.

Учитывая изложенное, доходы, которые будут получены в ходе дальнейшей реализации излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, организация должна учитывать при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. При этом, поскольку организация выбрала объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, она вправе уменьшать доходы на сумму расходов по оплате товаров 1 .

1 Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 18.05.2017 № 03-11-06/2/30304. А в письме Минфина России от 24.05.2013 № 03-11-06/2/18968 уточняется, что организация вправе уменьшать доходы на сумму расходов по оплате товаров в виде стоимости излишков товаров. — Примеч. ред.

Источник: http://www.eg-online.ru/article/359421/

О расчете доли доходов в целях применения при УСН пониженного тарифа страховых взносов

Доходы, которые поименованы в ст. 251 НК РФ и относятся к основному виду деятельности, включаются в сумму доходов от него, т.е. в числитель формулы расчета доли.

Письмо ведомства устраняет неоднозначное толкование поправок к Налоговому кодексу и выгодно компаниям (например, медорганизациям, которые получают доходы от услуг в системе ОМС). Благодаря подходу ФНС доля доходов от льготируемой деятельности не уменьшится, а скорее всего, даже увеличится.

Напомним, недавно Минфин пояснилa, какие доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, нужно учитывать при расчете доли. Исходя из позиции ведомства, в расчет не нужно включать займы, кредиты, вклады в уставный капитал и безвозмездную помощь учредителей.

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 29 марта 2018 г. N ГД-4-11/[email protected]

ПО ВОПРОСУ

ПРАВА ПЛАТЕЛЬЩИКОВ НА ПРИМЕНЕНИЕ ПОНИЖЕННЫХ ТАРИФОВ

СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ТЕЧЕНИЕ РАСЧЕТНОГО (ОТЧЕТНОГО) ПЕРИОДА

Федеральная налоговая служба по вопросу права плательщиков на применение пониженных тарифов страховых взносов в течение расчетного (отчетного) периода сообщает.

Исходя из положений подпункта 5 пункта 1и подпункта 3 пункта 2 статьи 427Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) пониженные тарифы страховых взносов установлены для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификаторомвидов экономической деятельности) которых является вид деятельности, указанный в подпункте 5 пункта 1 статьи 427Кодекса, при условии, что доходы таких плательщиков за налоговый период не превышают 79 млн. рублей.

В соответствии с пунктом 6 статьи 427Кодекса соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный подпунктом 5 пункта 1 статьи 427Кодекса, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в пункте 1и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15Кодекса.

Исходя из положений пункта 1и подпункта 1 пункта 1.1 статьи 346.15Кодекса, в общую сумму доходов согласно статье 248Кодекса включаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249Кодекса, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250Кодекса, а также доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, указанные в статье 251Кодекса.

Доходы, поименованные в статье 251Кодекса, также включаются в доходы от осуществления основного вида экономической деятельности в целях применения пониженных тарифов страховых взносов.

Указанная позиция согласована с Минфином России.

Доведите указанное письмо до нижестоящих налоговых органов.

Источник: http://www.audit-it.ru/law/account/945509.html

Статья 248. Порядок определения доходов. Классификация доходов

1. К доходам в целях настоящей главы относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации).

Видео (кликните для воспроизведения).

В целях настоящей главы товары определяются в соответствии с пунктом 3 статьи 38 настоящего Кодекса;

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

Читайте так же:  Риски при покупке квартиры в доме под реновацию

2. Для целей настоящей главы имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

3. Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов в соответствии со статьями 271 и 273 настоящего Кодекса.

В целях настоящей главы суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

Комментарий к ст. 248 НК РФ

1. Применяя положения п. 1 ст. 248, нужно учесть следующее:

1) в них дается общая классификация доходов (о понятии «доход» для целей налога на прибыль организаций см. коммент. к ст. 247 НК). Детально те или иные виды доходов регулируются другими нормами гл. 25 (см., например, коммент. к ст. 250, 251, 291 НК);

2) в соответствии с ними к доходам для целей налога на прибыль организаций относятся:

а) доходы от реализации товаров (работ, услуг) (например, доход подрядчика, выполнившего работу по договору подряда; доход поставщика, продавшего товар покупателю);

б) доходы от реализации имущественных прав (например, при уступке прав требования, см. об этом коммент. к ст. 279 НК). В практике возник вопрос: нет ли противоречий между нормами п. 2 ст. 38 НК (о том, что для целей налогообложения имущественные права не относятся к имуществу, чем ст. 38, 39 НК существенно отличаются от ст. 128 ГК ) и правилами ст. 248 (о том, что доход от реализации имущественных прав является объектом налогообложения налогом на прибыль организаций)? Противоречия нет: в ст. 38, 39 НК допускается реализация и иного объекта, имеющего стоимостную, количественную и физическую характеристики, совершение «иных операций», если это предусмотрено в НК. В ст. 248 мы видим частный случай таких «иных операций»;

См. коммент. к ст. 128 ГК в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части первой Гражданского кодекса Российской Федерации. Изд. 2-е. М.: ИНФРА-М, 2001.

в) внереализационные доходы (например, доходы от сдачи в аренду, субаренду своего имущества). Состав внереализационных доходов определен в ст. 250 НК (см. коммент. к ней);

3) чтобы исключить возможность двойного налогообложения одного и того же объекта в ст. 248 установлено, что из доходов налогоплательщика налога на прибыль организаций исключаются суммы налогов (например, налога на добавленную стоимость, налога с продаж), предъявленные покупателям и полученные налогоплательщиком; эти суммы не участвуют при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

4) доходы (упомянутые в п. 1 ст. 248) определяются на основании:

а) первичных документов (т.е. тех, которыми оформляются хозяйственные операции, проводимые организацией. Они служат первичными учетными документами и должны соответствовать требованиям, изложенным в ст. 9 Закона о бухучете, если иное не установлено в НК, см. об этом коммент. к ст. 313 — 315 НК);

б) документов налогового учета (например, аналитические регистры налогового учета). В ст. 313 — 315 НК предусмотрены условия, которым они должны соответствовать (см. коммент. к ним). В практике возник вопрос: следует ли определять на основании первичных документов и документов налогового учета и внереализационные доходы (а не только доходы от реализации)? На этот вопрос нужно дать положительный ответ. Не случайно в абз. 3 п. 1 ст. 248 говорится о доходах вообще (т.е. включая внереализационные доходы);

5) хотя состав доходов от реализации и внереализационных доходов определяется в ст. 249, 250 НК, это не означает, что в других нормах гл. 25 НК нет норм, регулирующих этот вопрос (см., например, коммент. к ст. 318 — 333 НК, посвященным учету доходов; ст. 290 НК, посвященной особенностям определения доходов банков; к ст. 293 НК, посвященной определению доходов страховщиков).

2. Анализ правил п. 2 ст. 248 позволяет сделать ряд важных выводов:

а) в них конкретизированы (применительно к НК) общие правила ст. 11 НК о том, что институты, понятия и термины гражданского законодательства НК применяет в том значении, в каком их использует эта отрасль законодательства, но лишь постольку, поскольку иное не предусмотрено в нормах самого НК. В п. 2 ст. 248 мы как раз встречаем иные правила (отличающиеся от норм ГК, посвященных дарению) применительно к безвозмездной передаче другому лицу:

— имущества (например, товаров, земельного участка, ценных бумаг, ст. 128 ГК);

— работ, услуг (например, безвозмездное предоставление юридических услуг). При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п. 4, 5 ст. 38 НК:

«4. Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют МАТЕРИАЛЬНОЕ выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

5. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой НЕ ИМЕЮТ МАТЕРИАЛЬНОГО выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности» (выделено мной. — А.Г.);

— имущественных прав (например, прав требования, см. об этом коммент. к ст. 279 НК);

б) безвозмездная передача упомянутых выше благ налицо в том случае, когда:

— их получение не связано с возникновением у получателя встречной обязанности передать имущество (имущественные права), работы, товары передающему лицу. В практике возник вопрос: нет ли противоречий между ст. 575 ГК (запрещающей дарение в отношениях между коммерческими организациями) и ст. 248 НК? Безусловно, противоречие налицо, если стоимость безвозмездно передаваемого блага (например, имущества) превышает 5 МРОТ (в настоящее время — 500 руб.). Приоритет в данном случае имеют нормы ГК (т.е. налицо незаконная сделка), однако объект налогообложения тем не менее возникает: вывод сделан на основе систематического толкования ст. 2, 575 ГК, ст. 11, 38, 248 НК.

См. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части второй Гражданского кодекса Российской Федерации. Изд. 3-е. М.: ИНФРА-М, 2001. С. 166.

3. В соответствии с правилами п. 3 ст. 248:

а) доходы, выраженные в иностранной валюте (не только в СКВ, но и в иной иностранной валюте, например в гривнах Украины):

— учитываются в совокупности с другими доходами налогоплательщика (т.е. выраженными в рублях). Нельзя раздельно облагать налогом на прибыль организаций доходы в рублях и доходы в иностранной валюте;

— подлежат пересчету в рубли по официальному курсу ЦБР, установленному на дату признания этих доходов (например, в соответствии с решением суда, добровольно самим налогоплательщиком);

Читайте так же:  Исковое заявление о выселении и снятии с регистрационного учета

б) необходимо исходить из правил ст. 271 НК (о порядке признания доходов при методе начисления) и ст. 273 НК (о порядке определения доходов при кассовом методе), см. коммент. к ним.

О судебной практике см.: Вестник ВАС РФ. 2001. N 9. С. 52; N 10. С. 13.

Источник: http://nalog-kod.ru/chast-2/razdel-viii/glava-25/statya-248.html

Что-то пошло не так

Воспользуйтесь поиском, чтобы найти нужный материал

Сделано в Санкт-Петербурге

© 1997 — 2020 PPT.RU
Полное или частичное
копирование материалов запрещено,
при согласованном копировании
ссылка на ресурс обязательна

Ваши персональные данные обрабатываются на сайте в целях
его функционирования в рамках Политики в отношении
обработки персональных данных. Если вы не согласны,
пожалуйста, покиньте сайт.

Вы уверены, что хотите удалить используемое изображение и заменить его аватаром по умолчанию?

Источник: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=248

Статья 346.15. Порядок определения доходов

1. При определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

1.1. При определении объекта налогообложения не учитываются:

2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса;

3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 23 настоящего Кодекса;

4) доходы, полученные товариществами собственников жилья, товариществами собственников недвижимости, управляющими организациями, садоводческими, огородническими или дачными некоммерческими товариществами (некоммерческими партнерствами), жилищными, садоводческими, огородническими, дачными или иными специализированными потребительскими кооперативами от собственников (пользователей) недвижимости в оплату коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями.

2. Утратил силу с 1 января 2006 г.

Комментарий к Ст. 346.15 НК РФ

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок определения доходов для целей применения УСН.

Независимо от выбранного объекта налогообложения установлен единый порядок учета доходов при упрощенной системе налогообложения.

Согласно ст. 346.15 НК РФ в состав доходов включаются: — выручка от продажи товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав; — внереализационные доходы.

Доходы признаются кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Это значит, что в день поступления денежных средств на счет в банке или в кассу организации, в момент получения имущества или имущественных прав, бухгалтеру необходимо отразить соответствующую сумму дохода в книге учета доходов и расходов.

Заметьте, что при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются:

а) доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ;

б) доходы организации в виде дивидендов, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном гл. 25 НК РФ (а с 1 января 2015 г. — доходы в виде дивидендов, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ, а также доходы в виде прибыли контролируемых ими иностранных компаний, налоговая ставка по которым согласно п. 1.6 ст. 284 НК РФ устанавливается в размере 20%).

Обратите внимание, что изменения не коснулись положений о доходах индивидуального предпринимателя, облагаемых налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном гл. 23 НК РФ (пп. 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ), хотя п. 4 ст. 224 НК РФ о том, что налогообложению НДФЛ по ставке 9% подлежат доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, с 1 января 2015 г. утратил силу (п. 29 ст. 1 Федерального закона от 24 ноября 2014 г. N 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»). Также отметим, что п. 53 ст. 1 указанного Федерального закона в аналогичные положения, касающиеся порядка определения доходов индивидуальным предпринимателем для целей применения ЕСХН, были внесены соответствующие изменения и в абз. 7 п. 1 ст. 346.5 НК РФ слова «облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5» были заменены словами «в виде дивидендов, а также доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5».

Кроме того, не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст. ст. 214 и 275 НК РФ.

Также не учитываются:

доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам,

предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ; доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по

налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 Налогового кодекса.

Доходы от реализации

Глава 26.2 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей требует при определении доходов учитывать доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. А при определении объекта налогообложения организациями — не учитывать доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

В тех случаях, когда в ст. ст. 249 и 250 НК РФ имеются ссылки на другие статьи гл. 25 НК РФ, они применяются, если не противоречат другим положениям гл. 26.2 НК РФ (Письмо МНС России от 11 июня 2003 г. N СА-6-22/657).

Не учитываются в составе доходов полученные дивиденды, если с них удержаны налоги налоговыми

агентами в соответствии со ст. ст. 214 и 275 НК РФ.

Налоговая база по единому налогу увеличивается на сумму авансов, полученных в счет будущей поставки товаров, работ, услуг. Причем сделать это необходимо в день поступления денежных средств на счет в банке или в кассу.

«В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат». То есть в новой редакции ст. 346.17 НК РФ прямо сказано, что возвращенный налогоплательщиком аванс уменьшает доходы того отчетного периода, когда это произошло.

Учет векселей, полученных в оплату поставленного товара (работы, услуги)

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ при использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

В состав внереализационных доходов организации включают суммы штрафов, уплаченные контрагентами за нарушение условий договоров (п. 3 ст. 250 НК РФ). Отражать указанные суммы необходимо только в тот момент, когда денежные средства зачислены на расчетный счет организации или поступили в кассу.

Читайте так же:  Сколько раз предоставляется право на налоговый вычет при покупке квартиры

При использовании упрощенной системы налогообложения нужно помнить, что не все внереализационные доходы нужно включать в состав доходов. Речь идет о тех из них, которые перечислены в ст. 251 НК РФ.

Не следует учитывать при расчете единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН:

— денежные средства и стоимость имущества, полученного в качестве задатка или залога; — взносы в уставный капитал;

— стоимость имущества, полученного по посредническому договору для продажи;

— суммы целевого финансирования.

Кроме того, не являются внереализационным доходом деньги или имущество, полученные безвозмездно от:

— учредителя, если его доля в уставном капитале превышает 50%;

— дочерней фирмы при условии, что доля головной организации в ее уставном капитале превышает 50%.

В том случае, если в течение года указанное имущество (за исключением денежных средств) будет продано или передано третьим лицам, его стоимость необходимо включить в состав доходов (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Глава 26.2 НК РФ практически не комментирует особенности определения внереализационных доходов, сразу отсылая к ст. 250 НК РФ. Комментарий по порядку включения в состав доходов только двух видов внереализационных доходов представлен в п. п. 3 и 4 ст. 346.18 НК РФ.

В п. 3 ст. 346.18 НК РФ указано, что доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов.

Налогоплательщики, применяющие УСН, согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов (в том числе доходов от реализации товаров) признают день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом (кассовый метод).

Вместе с тем в Постановлении Президиума ВАС РФ от 29 июня 2010 г. N 808/10 указано, что расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются в составе расходов при исчислении налога по УСН после фактической передачи товаров покупателю независимо от того, оплачены они покупателем или нет.

Таким образом, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации и оплаченных поставщикам, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, после передачи права собственности на товары покупателям. В случае если вышеуказанные расходы выражены в иностранной валюте, перерасчет расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, в рубли следует производить по официальному курсу Банка России, установленному на дату передачи права собственности на товары покупателям.

При этом в соответствии с п. 5 ст. 346.17 НК РФ переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России, в целях гл. 26.2 НК РФ не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются.

А что считать датой получения дохода в такой ситуации при применении кассового метода, который и следует применять при упрощенной системе налогообложения? Для этого можно обратиться к Письму Минфина России от 26 августа 2002 г. N 04-02-06/3/61, касающемуся порядка определения дохода для исчисления налога на прибыль при применении кассового метода. Считаем, что данным Письмом можно воспользоваться, так как доходы при применении упрощенной системы налогообложения определяются с учетом требований гл. 25 НК РФ.

В названном Письме указано, что из положений НК РФ не вытекает, что учет для целей налогообложения положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникающих от переоценки средств на валютных счетах организации, непосредственно связан с применяемым организацией порядком признания доходов и расходов по методу начисления. Исходя из этого при кассовом методе определения доходов и расходов датой признания положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникающих от переоценки имущества в виде ценностей, стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России, учитываемых в составе внереализационных доходов (расходов), будет служить последняя отчетная дата.

В п. 4 ст. 346.18 НК РФ указано, что доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и затрат на производство (приобретение) — по товарам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики — индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые на основании ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые на основании ст. 250 НК РФ. Доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются.

Статьей 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

Таким образом, законодательство Российской Федерации о налогах и сборах предусматривает, что налогообложению подлежат доходы налогоплательщиков, полученные как из источников в Российской Федерации, так и из источников за пределами Российской Федерации. Данная норма распространяется и на налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (Письмо ФНС России от 13 июня 2012 г. N ЕД-4-3/[email protected]).

Соответственно, данные налогоплательщики должны отражать полученные доходы и произведенные расходы в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, а по итогам налогового периода — представлять в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Международные соглашения по вопросам предотвращения двойного налогообложения обычно предусматривают, как и в каком государстве нужно платить налоги по конкретным видам доходов (прибыли от коммерческой деятельности, доходам от международных перевозок, дивидендам, процентам, роялти, на имущество, доходам физических лиц).

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://stnkrf.ru/346-15

Вопрос по усн. статья 248. порядок определения доходов
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here